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Una donataria autorizada es una organización sin fines de lucro a la que el SAT permite emitir comprobantes deducibles de impuestos. Esa autorización es distinta de la CLUNI y se tramita ante otra autoridad. Además, conlleva obligaciones estrictas, como limitar sus gastos administrativos al 5% de los donativos.
¿Qué es una donataria autorizada?
Una donataria autorizada es una persona moral sin fines de lucro que obtiene del Servicio de Administración Tributaria la autorización para recibir donativos deducibles. Puede ser una asociación civil, una sociedad civil, una institución de asistencia privada o un fideicomiso. Así, quien le dona puede deducir esa aportación dentro de los límites legales.
Conviene precisar su naturaleza desde el inicio. Se trata de una autorización fiscal, no de una certificación de calidad ni de un reconocimiento de desempeño social. Es decir, acredita que la organización cumple requisitos tributarios. En cambio, no garantiza por sí sola el impacto de su trabajo.
Donataria autorizada, CLUNI y constitución: tres pasos distintos
A menudo estos trámites se confunden. Sin embargo, dependen de autoridades diferentes y producen efectos distintos.
| Paso | Qué es | Ante quién | Qué permite |
|---|---|---|---|
| Constitución | Crear la persona moral | Notaría pública y autoridad fiscal | Existir legalmente |
| CLUNI | Inscripción en el registro de fomento | Secretaría de Bienestar | Acceder a apoyos públicos federales |
| Donataria autorizada | Autorización fiscal | Servicio de Administración Tributaria | Emitir recibos deducibles de impuestos |
Los tres son independientes entre sí. Por ejemplo, una organización puede tener la CLUNI sin ser donataria, ser donataria sin tener la CLUNI, tener ambas o ninguna. Lo único común es que las dos últimas exigen haber completado la primera.
El registro de fomento y su funcionamiento se explican en el artículo sobre el Registro Federal de las OSC. Aquí, en cambio, el foco es la autorización fiscal.
Qué actividades pueden autorizarse
No cualquier organización sin fines de lucro puede convertirse en donataria. En concreto, la Ley del Impuesto sobre la Renta enumera las actividades susceptibles de autorización, entre ellas:
- Asistenciales, dirigidas a personas o grupos en situación de vulnerabilidad.
- Educativas, en instituciones con reconocimiento de validez oficial de estudios.
- De investigación científica o tecnológica.
- Culturales, de promoción y difusión de las artes y del patrimonio.
- Asimismo, becantes, que otorgan becas para estudios.
- Ecológicas, de preservación de flora, fauna y ecosistemas, o de investigación ambiental.
- Por último, de apoyo económico a otras donatarias autorizadas.
Además, la organización debe dedicarse exclusivamente a las actividades por las que fue autorizada. Si su objeto social incluye otras, no podrá aplicar a ellas los donativos deducibles sin una ampliación expresa de la autorización.
Requisitos para obtener la autorización
La solicitud se presenta en línea ante el SAT. Además, exige documentación específica.
- Acta constitutiva y estatutos con el objeto social vigente y las actividades por las que se pide la autorización.
- Cláusulas irrevocables de patrimonio y liquidación. Los estatutos deben establecer que el patrimonio se destinará exclusivamente a los fines autorizados. También, que en caso de liquidación o de pérdida de la autorización se transmitirá a otra donataria.
- Inscripción en el Registro Público de la Propiedad de los instrumentos notariales.
- Documento que acredite las actividades, expedido por la autoridad competente en la materia correspondiente y con una antigüedad no mayor a tres años.
- Asimismo, firma electrónica avanzada de la organización, con la que se firma la solicitud.
- Situación fiscal al corriente, con opinión de cumplimiento positiva.
- Por último, buzón tributario activo, con correos electrónicos registrados para recibir avisos.
El segundo requisito es el que más observaciones genera. En efecto, las cláusulas de patrimonio y liquidación deben constar de manera expresa y con carácter irrevocable. Una redacción ambigua basta para detener el trámite.
Conviene notar además una diferencia práctica con la CLUNI. Para la inscripción en el registro de fomento firma la persona que ejerce la representación legal. En cambio, la solicitud ante el SAT se firma con la firma electrónica de la propia organización.
Cómo se tramita
En general, el procedimiento sigue una secuencia sencilla, aunque exige preparación previa.
- Revisar los estatutos y reformarlos ante notario si no incluyen las cláusulas de patrimonio y liquidación.
- Obtener el documento de acreditación de actividades ante la autoridad competente.
- Después, verificar la situación fiscal y resolver cualquier incumplimiento pendiente.
- Presentar la solicitud en el portal del SAT, con la documentación digitalizada en formato PDF.
- Atender los requerimientos de información que formule la autoridad.
- Por último, recibir el oficio de autorización, que establece las actividades autorizadas.
Una vez autorizada, la organización aparece en la relación pública de donatarias que el SAT difunde. Ahí, además, cualquier persona puede verificar su situación.
Obligaciones de una donataria autorizada
Obtener la autorización es solo el comienzo. Por lo tanto, conservarla exige cumplir un conjunto de obligaciones continuas.
| Obligación | Qué implica |
|---|---|
| Destino del patrimonio | Aplicarlo exclusivamente a los fines autorizados, sin beneficiar a particulares |
| Gastos de administración | No destinar más del 5% de los donativos recibidos a cubrirlos |
| Ingresos no relacionados | Las actividades ajenas a los fines autorizados no pueden superar el 10% de los ingresos totales; el excedente paga impuesto |
| Declaración de transparencia | Presentarla cada año, en mayo, con información del órgano de gobierno, ingresos, gastos e inversiones |
| Información al público | Mantener a disposición de cualquier persona su estado de posición financiera durante tres años |
| Contabilidad | Llevarla conforme al Código Fiscal de la Federación y retener impuestos cuando corresponda |
| Prevención de lavado | Presentar avisos cuando los donativos superen los umbrales que fija la ley en la materia |
El límite del 5% merece atención. Obliga a financiar la operación con recursos propios o con ingresos relacionados. Además, es una de las restricciones que más condiciona la estructura de las organizaciones pequeñas.
La declaración de transparencia, por su parte, es la obligación cuyo incumplimiento más autorizaciones cuesta. Conecta de forma directa con la transparencia y rendición de cuentas que se espera de cualquier organización que administra recursos de terceros.
Cuánto se puede deducir al donar
La deducibilidad beneficia a quien dona. Sin embargo, tiene límites distintos según el tipo de contribuyente.
| Contribuyente | Límite general | Si el donativo es a gobierno |
|---|---|---|
| Persona moral | Hasta 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior | Hasta 4%, sin que el total supere el 7% |
| Persona física | Hasta 7% de los ingresos acumulables del ejercicio anterior | Hasta 4%, sin que el total supere el 7% |
Las personas físicas enfrentan, además, un tope adicional. Los donativos se suman a sus demás deducciones personales. Y el conjunto no puede exceder la cantidad menor entre cinco veces el valor anual de la unidad de medida y actualización o el 15% de sus ingresos.
Para deducir, el donativo debe ser no oneroso ni remunerativo, es decir, sin contraprestación. Asimismo, debe estar amparado por el comprobante fiscal que emite la donataria.
Cómo se pierde la autorización
La autorización puede revocarse o perder vigencia por incumplimiento. La causa más frecuente es no presentar la declaración de transparencia. También lo son destinar recursos a fines distintos de los autorizados o superar los límites de gastos e ingresos no relacionados.
Las consecuencias son serias. En efecto, la organización deja de poder emitir comprobantes deducibles y dispone de doce meses para recuperar la autorización. Si no lo logra, debe transmitir su patrimonio a otra donataria autorizada, conforme a las cláusulas irrevocables de sus estatutos.
Esa regla explica por qué las cláusulas de patrimonio son tan importantes. Garantizan que los recursos donados con fines sociales nunca terminen en manos privadas, aunque la organización desaparezca.
Cómo verificar si una organización es donataria autorizada
Por otra parte, antes de donar con la expectativa de deducir, conviene comprobar dos cosas.
- Que la organización figure en la relación de donatarias autorizadas que publica el SAT, con autorización vigente para el ejercicio en curso.
- Además, que emita el comprobante fiscal digital correspondiente al donativo, sin el cual la deducción no procede.
Estar constituida como asociación civil, tener CLUNI o contar con un sitio web profesional no convierte a una organización en donataria. En cambio, solo el oficio del SAT y su aparición en la relación pública lo acreditan.
Errores frecuentes
Estos son los tropiezos que más autorizaciones retrasan o ponen en riesgo:
- Confundir la CLUNI con la autorización fiscal. Tener la clave del registro de fomento no permite emitir recibos deducibles.
- Estatutos sin cláusulas irrevocables. Obligan a reformar ante notario antes de presentar la solicitud.
- Documento de acreditación vencido. Debe tener una antigüedad máxima de tres años al momento de solicitar.
- Firmar con la firma electrónica equivocada. Ante el SAT firma la organización, no la persona que la representa.
- Olvidar la declaración de transparencia. Es la causa más común de pérdida de la autorización.
- Rebasar el 5% en gastos de administración por no presupuestar la operación con ingresos propios.
Conviene revisar esta lista antes de iniciar el trámite y, después, una vez al año.
Preguntas frecuentes sobre las donatarias autorizadas
¿Cuál es la diferencia entre CLUNI y donataria autorizada?
La CLUNI es la inscripción en el registro de fomento de la Secretaría de Bienestar y permite acceder a apoyos públicos federales. La autorización como donataria la otorga el SAT y permite emitir recibos deducibles de impuestos. Son trámites independientes: una organización puede tener uno, ambos o ninguno.
¿Cuánto se puede deducir por un donativo?
Hasta el 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior para personas morales, o de los ingresos acumulables del ejercicio anterior para personas físicas. Si el donativo es a instancias de gobierno, el límite es del 4%. Las personas físicas enfrentan además el tope general de sus deducciones personales.
¿Cuánto puede gastar una donataria en administración?
No más del 5% de los donativos que recibe. Ese límite obliga a financiar buena parte de la operación con ingresos propios relacionados con su objeto, como cuotas de recuperación o rendimientos. Superarlo es una de las causas que pueden llevar a la revocación de la autorización.
¿Cuándo se presenta la declaración de transparencia?
Durante el mes de mayo del año siguiente al ejercicio que se informa. Incluye información sobre el órgano de gobierno, los ingresos relacionados y no relacionados, los gastos de administración y las inversiones. No presentarla es la causa más frecuente de pérdida de la autorización.
¿Qué pasa con el patrimonio si se pierde la autorización?
La organización cuenta con doce meses para recuperarla. Si no lo consigue, debe transmitir la totalidad de su patrimonio a otra donataria autorizada, conforme a las cláusulas irrevocables que exigen sus estatutos. Así se garantiza que los recursos donados sigan destinados a fines sociales.
Qué acredita realmente la autorización
Ser donataria autorizada acredita cumplimiento fiscal. Es decir, que la organización tiene un objeto social autorizable, que sus estatutos protegen su patrimonio y que rinde cuentas ante la autoridad tributaria. Es una señal valiosa, aunque no una evaluación de impacto.
Por eso conviene leerla como un piso y no como un techo. Quien decide a qué organización apoyar, como parte de una estrategia de filantropía o de inversión social, encuentra en la autorización una garantía de formalidad. Lo que la organización logra con esos recursos es una pregunta distinta, que se responde con sus informes y no con su régimen fiscal. Esa distinción importa en todo el tercer sector.
Fuentes consultadas
- Servicio de Administración Tributaria (SAT), Conoce las ventajas de ser donataria autorizada: https://wwwmat.sat.gob.mx/consulta/70077/conoce-las-ventajas-de-ser-donataria-autorizada
- SAT, Conoce las principales obligaciones fiscales de las donatarias autorizadas: https://wwwmat.sat.gob.mx/consulta/70078/conoce-las-principales-obligaciones-fiscales-de-las-donatarias-autorizadas
- SAT, Ficha de trámite 15/ISR, Solicitud de la autorización para recibir donativos deducibles: https://www.sat.gob.mx/minisitio/DonatariasAutorizadas/documentos/tramites/tramites_ficha_anexo1A.pdf